В последние годы искусственный интеллект (ИИ) становится всё более неотъемлемой частью бизнеса, в том числе и бухгалтерии. Современные программы способны не только автоматизировать создание и обработку документов, но и генерировать финансовую, налоговую и первичную документацию с минимальным участием человека. Одновременно с этим растёт и соблазн использовать ИИ с противоправными целями, например, для создания поддельных счетов-фактур, актов, накладных или даже финансовой отчётности.
ФНС, в свою очередь, не менее активно внедряет цифровые технологии и уже применяет инструменты ИИ и большие данные для выявления нарушений.
Почему именно главные бухгалтеры должны особо внимательно следить за этой эволюцией налогового контроля? В чём состоят их главные риски? И как именно налоговая выявляет подложные документы, изготовленные с применением ИИ? Попробуем дать обстоятельные ответы на эти практические и судьбоносные вопросы.
1. Что такое “поддельные ИИ-документы” и почему они становятся проблемой?
Под поддельными ИИ-документами в первую очередь подразумевают любые бухгалтерские, налоговые либо первичные документы, которые были сгенерированы с помощью программных средств искусственного интеллекта (нейросетей, языковых моделей и прочих автоматизированных конструкторов) в целях сокрытия истинного экономического содержания сделки, ухода от налогов или для иного противоправного обоснования вычетов и расходов.
Речь может идти как о фальсификации документов «с нуля» (например, если в реальности никакой хозяйственной операции не было, но ИИ генерирует убедительный комплект документов: счёт, накладную, акт, договор и т.д.), так и о подмене уже существующих документов, включая тонкое копирование стиля, подписи, печати, формулировок и реквизитов.
Основные причины появления проблемы:
доступность и “интеллект” современных нейросетей, способных имитировать чужой стиль, подписи и печати, вставлять данные из открытых баз;
попытки организаций сокращать налоги, избегать НДС или завышать затраты посредством фиктивных сделок разной сложности;
иллюзия анонимности и “неуловимости” цифровых подделок (мол, распознать такое будет трудно).
Тем не менее, налоговые органы достаточно хорошо вооружены как в техническом, так и в организационном плане, чтобы находить эти поддельные документы и наказывать виновных.
2. Какие технологии и методы использует ФНС для поиска “подделок”
ФНС за последние годы внедрила в свою работу целую серию инноваций в части контроля документации и поиска “схематозов”. Среди них:
2.1. Оперативные базы больших данных и сквозной контроль
Практически все юридически значимые документы, связанные с движением средств, товаров и услуг, проходят в электронном виде: от ЭДО, счетов-фактур в системе “Мой Налог” для самозанятых до ОСНО, УСН и др. Информация стекается в централизованные базы ФНС. Был разработан “прослеживаемый НДС” - по аналогии с блокчейном по всей цепочке поставок.
2.2. Сравнительный анализ метаданных
ИИ ФНС анализирует данные о времени отправки/получения документов, IP-адреса, несоответствие в шрифтах, структуре xml, расположении реквизитов, особенностях стилистики. Подделанные ИИ документы часто грешат шаблонностью, однотипными лексическими оборотами, копированием с других организаций.
2.3. Проверка “законности” электронных подписей
Электронная подпись - ключевой атрибут легитимности документа. Почти во всех случаях подмены документов используются либо ворованные подписи (прокси-подписанты), либо документы подписываются роботизированно в нетипичное время (например, по ночам массово одной машиной на сотни компаний).
2.4. Кросс-анализ корпоративных связей
ИИ ФНС выявляет “цепочки” между организациями: перекрёстные сделки, совпадение контактных лиц, адресов, IP, нерегулярные расчетные счета, “резиновые” юридические адреса и иные элементы “фирм-однодневок”. Если документация массово крутится между такими структурами, это маркер “серых схем”.
2.5. Сверка на уникальность документа
ИИ анализирует, насколько конкретный документ уникален. Не был ли он ранее использован как шаблон или его отдельные части не встречались в других организациях. Любые массовые совпадения/повторы и ИИ сразу бьет тревогу.
2.6. Поведенческая аналитика
ФНС анализирует динамику документооборота. Например, если за пару дней появляется 500 входящих/исходящих актов, хотя раньше их было по 2-3 в неделю, это явный сигнал о “бумажном” движении денег.
2.7. Использование программ распознавания против нейросетевых подделок
Самое интересное: каждый раз, когда появляются более совершенные генераторы документов (например, невидимые водяные знаки, особые фрагменты текстов) ФНС “учит” свои аналитику и нейросети рекурсивно выявлять машинный след, использовать гистограммы стилей, шаблонных выражений, статистику появления слов, характерную “нейросетевую” интерполяцию предложений и др.
3. Риски и ответственность главбуха: почему это их зона особого внимания
Главбух отвечает за точность и правильность всех документов компании.
Главный бухгалтер несёт персональную (уголовную, административную и материальную) ответственность не только за полноту и достоверность учёта, но и за хранимую и предоставляемую на проверку документацию. В случае выявления поддельного документа (даже если это сделал другой сотрудник) первым под удар попадает главбух. ФНС и суды исходят из принципа: «Главный бухгалтер обязан был знать». Доказать свою непричастность крайне сложно — незнание не освобождает от ответственности.
Возможные последствия для главбуха:
административные наказания: весь спектр от дисквалификации (ст. 15.11 КоАП) до штрафов на 10-50 тыс. руб. за грубые нарушения учёта;
уголовная ответственность: по ст. 199 и 198 УК РФ (“уклонение от уплаты налогов”), если докажут умысел;
материальная ответственность: вплоть до компенсации ущерба работодателю, если произошли налоговые доначисления.
Реальные риски:
попытка “прикрыть хвосты” путем быстрого создания подложных ИИ-документов обернётся быстрым выявлением купленных или “нейросетевых” формулировок, что только утяжелит последствия;
“мнимое” доверие нейросетям относительно оригинальности и уникальности текста. ФНС уже знает типичные поведенческие паттерны программ, выявляет доводы “искусственности” на основании анализа лексики, знаков препинания, структуры и частоты слов;
количество электронных запросов, сверок документов и встречек растёт экспоненциально: выйти “сухим из воды” всё сложнее.
4. Что делать главбуху - превентивные меры и грамотная защита
Принципы поведения в цифровую эпоху:
-
не допускать даже временного обращения к ИИ-генераторам документов с целью “быстрого прикрытия хвостов”: даже однократный факт может стать цепочкой для преследования;
-
использовать только лицензированные, проверенные бухгалтерские программы и электронные сервисы, интегрированные с официальными ЭДО, ГИС Меркурий, ГИС Маркировка и пр.;
-
регулярно проводить внутренние сверки комплектности первичной документации, вовремя выявлять “дыры”;
-
информировать руководителя о невозможности формирования “задним числом” документов - фиксировать такие сообщения письменно;
-
проверять системные логи на факт одновременного массового создания документов, следить за журналами подписей и перемещениями данных;
-
запрашивать у контрагентов оригинальные подписанные документы, вместо рассылки “образцов” и “шаблонов” под контролем ИИ.
Что делать, если проверка уже идёт?
-
оперативно предоставить все оригиналы запрошенных документов в точном соответствии с данными в ЭДО, без попыток “сгенерировать” потерянные;
-
если есть подозрение, что кто-то внутри компании использует для рисования ИИ, - зафиксировать этот факт внутренним актом и уведомить руководство;
-
вести раздельное хранение оригиналов и копий, проводить сверки с ЭДО и внешними базами минимум раз в квартал;
-
ни в коем случае не подделывать подписи, даты, печати - электронные метки вычисляются ФНС практически мгновенно;
-
в случае выявления ошибок или отсутствия документов объяснить причину и предпринять шаги по досудебному урегулированию, не доводя до возбуждения уголовного или административного дела.
ИИ не исчезнет с рынка: будущее бухгалтерии и налогового контроля за цифрой. Но искусственный интеллект не для “подделок”, а для качества!
использовать ИИ строго как помощника для сверки сведений, анализа данных, формирования отчётности, но не для “рисования первички”;
внедрять процессы регулярного цифрового аудита внутри департамента;
следить за обновлениями законодательства и разъяснениями ФНС по вопросам автоматизации и электронного документооборота;
постоянно учиться новым способам защиты информации и особенностям детектирования ИИ-фальсификаций (чтобы суметь распознать риск внутри своей компании);
вести диалог с IT-службой, чтобы вовремя выявлять попытки автоматизированных “рисовалок”.
