Однако не стоит забывать про налоговые риски, которыми устлана дорога современного предпринимателя. В частности, за некорректное оформление работы с самозанятым можно попасть на доначисление зарплатных налогов и переквалификацию такого сотрудничества в трудовые правоотношения.
До недавнего времени при проверке законности привлечения самозанятых, налоговая руководствовалась в частности Письмом ФНС от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@. Однако 15 апреля 2022 года вышло Письмо ФНС № ЕА-4-15/4674@ «О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля по НПД», которое содержит разъяснения о механизме выявления подмены трудовых отношений. Так, при проведении камеральных налоговых проверок налогоплательщиков, в отношении которых рассматривается вопрос о переквалификации договоров с самозанятыми в трудовые, контролерам рекомендовано учитывать сложившуюся положительную судебную практику по указанной категории дел и руководствоваться в частности следующими критериями:
ü выполнение самозанятым трудовой функции, а не разового задания заказчика;
ü отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);
ü договором установлена ежемесячная фиксированная оплата труда;
ü выполнение работы по договору предполагает включение работника в производственную деятельность заказчика;
ü в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);
ü договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений заказчика, за ненадлежащее выполнение которых самозанятый может нести дисциплинарную ответственность;
ü договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;
ü договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;
ü из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны заказчика;
ü обеспечение самозанятого условиями труда;
ü условием заключения договоров, с привлекаемым к деятельности компании физическими лицами, являлась их регистрация в качестве ИП или самозанятого. Но, при прекращении получения денежных средств от заказчика, ИП/самозанятые прекращали деятельность и снимались с учета;
ü отсутствие личных ресурсов самозанятого или ИП для исполнения договора (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории Общества);
ü централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период, либо по доверенности сотрудниками компании.
В письме также указана ссылка на Постановление Пленума ВС РФ от 29.05.2018 № 15, в котором перечисляются признаки трудовых отношений.
Основанием для проверки со стороны ФНС или ГИТ может стать непосредственно жалоба самозанятого/ИП, а также операции по счету компании, отчетность компании, которые привлекли внимание.
При переквалификации договора с самозанятым или ИП в трудовой договор предусматриваются следующие меры ответственности:
ü доначисление зарплатных налогов (по НДФЛ и взносам на социальное страхование, а также штраф до 40 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) по ст. 122 НК РФ);
ü до 100 тыс. штраф за нарушение трудового законодательства (ч. 4 ст. 5.27 КоАП).
При оформлении правоотношений с самозанятыми важны:
ü наличие статуса самозанятого/ИП до момента начала сотрудничества;
ü наличие других клиентов у такого самозанятого/ИП;
ü наличие своих ресурсов для работы по договору (например, компьютера);
ü наличие прозрачного алгоритма расчета вознаграждения, конкретизированный в объеме и времени результат.
Стоит отметить, что на налоговую возлагается бремя сбора доказательств в обоснование выводов о том, что сделка с самозанятым или ИП должна быть переквалифицирована в трудовые отношения, однако некорректно составленный договор в контексте бизнес-стратегии компании может помочь проверяющим в рамках камеральной проверки. В связи с чем рекомендуем доверить проверку и разработку договоров с самозанятыми и ИП команде юристов Бридж Групп, специализирующейся на правовой экспертизе таких договоров.