Несколько лет компания спокойно вела упрощённый бухучёт. Малое предприятие — значит, отложенные налоги можно было не считать, ПБУ 18/02 не применять, отчётность сдавать по упрощённым формам. А потом выручка за год перешагнула планку, под которую попадает обязательный аудит, и в январе главбух открывает базу с пониманием, что с нового года учётную функцию придётся перестраивать. ПБУ 18/02 теперь обязательно. И почти всегда в команде нет человека, который этот переход уже проходил.
Ничего катастрофического в этом нет. Но и «по интуиции» здесь не сделаешь: ошибка на старте тянется через всю годовую отчётность, а потом всплывает на аудите. Ниже рабочий алгоритм, по которому мы сами ведём такие переходы у клиентов.
Почему компания вообще обязана применять ПБУ 18/02
ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» обязаны применять все плательщики налога на прибыль (п. 1 ПБУ 18/02). Исключения перечислены там же и в п. 2: стандарт могут не применять кредитные организации, организации госсектора и, что важно для нашего случая, компании, которые вправе вести бухучёт упрощёнными способами.
Вот это «вправе» и есть точка, в которой всё меняется. Право на упрощённый учёт даёт статус субъекта малого предпринимательства. Но его можно потерять по двум причинам: компания перестала соответствовать критериям малого бизнеса (превысила лимит по доходу или среднесписочной численности) либо отчётность компании стала подлежать обязательному аудиту.
Самый частый триггер — выручка. Как только годовой доход переваливает за порог обязательного аудита, упрощёнка отключается, а ПБУ 18/02 включается. Причём ориентир идёт на данные прошлого года: превысили лимит по итогам 2025-го — применяем стандарт с 2026-го.
И ещё одна деталь, на которой многие спотыкаются. Выйти из реестра МСП и потерять право на упрощёнку — не одно и то же по срокам. ФНС исключает компанию из реестра МСП только 10 июля, по итогам предыдущего года. А вот обязанность вести полноценный учёт и применять ПБУ 18/02 определяется отдельно по факту превышения аудиторских критериев. Поэтому отслеживать нужно именно аудиторский порог, а не дату в реестре.
Алгоритм перехода: пять шагов
Шаг 1. Считаем разницы на дату перехода
Стартовая точка — сравнение двух картин мира. Берём остаточную (балансовую) стоимость активов и обязательств по данным бухгалтерского учёта и сопоставляем её с налоговой стоимостью тех же объектов.
Расхождения, которые при этом вылезут, — это временные разницы. Именно из них и рождаются отложенные налоги:
вычитаемые временные разницы дают отложенный налоговый актив (ОНА) — то, что в будущем уменьшит налог;
налогооблагаемые временные разницы дают отложенное налоговое обязательство (ОНО) — то, что налог в будущем увеличит.
Сумма ОНА и ОНО считается умножением разницы на ставку налога на прибыль. С 1 января 2025 года базовая ставка — 25%: для IT-компаний, резидентов ОЭЗ и ряда категорий действуют пониженные ставки.
Чаще всего разницы концентрируются в нескольких зонах: амортизация основных средств (в бухгалтерском и налоговом учёте сроки и методы разные), оценочные обязательства и резервы, признание расходов будущих периодов. С них и стоит начать инвентаризацию.
Шаг 2. Отражаем входные остатки ОНА и ОНО
Посчитанные суммы нужно завести в учёт. ОНА собирается на счёте 09, ОНО — на счёте 77. А вот корреспондирующий счёт здесь не 99, а именно счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:
ОНА: Дт 09 Кт 84;
ОНО: Дт 84 Кт 77.
Логика простая. Эти суммы возникли не из операций текущего года, а из перехода на новый порядок учёта. Прогонять их через счёт 99 и текущий финансовый результат, значит исказить прибыль года переходом, к которому она отношения не имеет. Счёт 84 как раз и страхует от этого.
Дальше нюанс по дате:
Переход с 1 января. Запись вносят в межотчётный период, между 31 декабря и 1 января, чтобы остатки легли на начало года и не задели обороты.
Переход в середине года. ОНА и ОНО фиксируют датой события, которое повлекло смену режима. В годовой отчётности эти показатели отражают в графе «На 31 декабря предыдущего года».
Все расчёты по входным остаткам оформляем бухгалтерской справкой. Без неё проводки повиснут в воздухе.
Вы получаете не просто исполнителя, а контролируемый учёт с защитой бюджета
Команда с опытом в крупных корпорациях и ФНС — ваши риски под контролем с первого месяца сотрудничества
Шаг 3. Приводим данные за прошлый период
Здесь начинается ретроспектива, и это та часть, где обычно растёт количество вопросов. Переход на ПБУ 18/02 отражается так, как будто стандарт применялся с начала года, а не с момента, когда обязанность фактически возникла. То есть данные внутри года придётся «дотянуть» назад. Пересчитать так, словно отложенные налоги вы считали с 1 января.
Объём и состав корректировок напрямую зависят от того, какой метод расчёта текущего налога компания выберет (об этом следующий шаг). Все ретроспективные записи делаются в том отчётном периоде, в котором возникла обязанность применять стандарт.
Шаг 4. Выбираем метод расчёта в учётной политике
ПБУ 18/02 (п. 22) даёт два способа определять текущий налог на прибыль, и компания обязана закрепить выбор в учётной политике.
Способ 1 — по данным налоговой декларации. Проще и дешевле в сопровождении. Временные разницы можно рассчитывать только на отчётные даты, а если промежуточной отчётности нет — один раз в конце года. Для компании, которая только что вышла из упрощёнки и не хочет резко наращивать трудозатраты бухгалтерии, это рабочий вариант на первый год.
Способ 2 — по данным бухгалтерского учёта. Тяжелее. При нём бухгалтеру придётся:
определить все различия между бухгалтерским и налоговым учётом, накопленные с 1 января, с детализацией по каждому активу и обязательству;
рассчитывать эти разницы как минимум на конец каждого квартала;
делать дополнительные записи, чтобы авансовые платежи по налогу в бухучёте соответствовали правилам ПБУ 18/02.
Второй способ даёт более точную картину, но требует выстроенного учёта временных разниц и, как правило, доработки учётной системы. Выбирать его «на бегу», в год перехода, мы обычно не советуем. Лучше стартовать с первого способа, отладить процесс, а на балансовый учёт разниц переходить осознанно.
Шаг 5. Оформляем документально
Любая дополнительная запись должна опираться на первичный документ — это требование ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Основаниями для проводок при переходе служат:
налоговый регистр для учёта временных разниц (можно вести по типовой форме);
первичные документы, подтверждающие расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом;
бухгалтерская справка с пояснением логики каждой проводки.
Совет из практики: справку пишите так, чтобы через год её понял другой человек. На аудите первый вопрос — «почему именно эти суммы и откуда они взялись». Если справка отвечает на него сама, проверка проходит спокойно. Если нет — придётся восстанавливать ход мысли по памяти, а память к моменту аудита уже занята следующим годом.
Что чаще всего идёт не так
На переходах мы регулярно видим один и тот же набор ошибок.
Первая — прогон входных остатков через счёт 99. Прибыль года «съедает» суммы, которые к ней не относятся, и финансовый результат перестаёт биться с реальностью. Лечится переносом на счёт 84.
Вторая — забытая ретроспектива. Бухгалтер заводит ОНА и ОНО на дату перехода, а пересчитать данные с начала года забывает. В годовой отчётности это вылезает рассогласованием.
Третья — тише и опаснее: метод расчёта не закреплён в учётной политике, хотя проводки уже делаются. Формально способ выбран, по факту документа нет. Это первое, к чему цепляется аудитор.
И четвёртая, скорее организационная. Компания узнаёт о потере права на упрощёнку постфактум, когда отчётность за год уже на финишной прямой. Перестраивать учёт в авральном режиме в марте — худший сценарий. Поэтому аудиторский порог стоит держать в поле зрения заранее, ещё на этапе планирования выручки.
Когда переход проще доверить специалистам
Переход на ПБУ 18/02 — не разовая проводка, а перестройка учётной функции: инвентаризация разниц, ретроспектива, выбор и закрепление метода, документальная база под аудит. Если у бухгалтерии нет опыта именно такого перехода, цена ошибки — рассогласованная годовая отчётность и вопросы на проверке.
«Бридж Групп» ведёт бухгалтерский и налоговый учёт для 300+ компаний на аутсорсинге, в том числе сопровождает переходы между режимами учёта и подготовку к обязательному аудиту. Финансовая ответственность за результат закреплена в договоре, каждый клиент застрахован. Если ваша компания в этом году переросла критерии малого бизнеса, мы поможем, разберем вашу ситуацию и составим план перехода до того, как начнётся годовая отчётность.
Частые вопросы
Когда начинать применять ПБУ 18/02, если право на упрощёнку утрачено в середине 2025 года?+
С даты события, которое повлекло смену режима. Входные ОНА и ОНО фиксируются этой датой, а в годовой отчётности отражаются в графе «На 31 декабря предыдущего года». Если же переход плановый, с 1 января, остатки вносят в межотчётный период.
На каком счёте отражать входные ОНА и ОНО?+
ОНА — на счёте 09, ОНО — на счёте 77. Корреспондирующий счёт при переходе — 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», а не 99, чтобы не исказить текущий финансовый результат.
Какой метод расчёта текущего налога выбрать — по декларации или по бухучёту?+
Способ по данным декларации проще и дешевле в сопровождении, его обычно берут на первый год после выхода из упрощёнки. Способ по данным бухучёта точнее, но требует расчёта разниц минимум поквартально и доработки учётной системы. Выбранный способ обязательно закрепляют в учётной политике.
Нужно ли пересчитывать данные за прошлые периоды?+
Да. Переход отражается ретроспективно — так, как будто стандарт применялся с начала года. Объём корректировок зависит от выбранного метода расчёта текущего налога.
Какими документами оформить переход?+
Бухгалтерской справкой с пояснением проводок, налоговым регистром учёта временных разниц и первичными документами, подтверждающими расхождения между видами учёта (основание — ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
