Повышение процентной ставки НДС в 2019 году

Повышение процентной ставки НДС в 2019 году

Стоит сразу отметить, что льготные ставки 10% и 0% остаются неизменными.

В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», новая ставка НДС подлежит применению с 1 января 2019 года.

Следует подчеркнуть, что дата договора, заключенного с вашим контрагентом, не повлияет на размер ставки НДС. Применяется та ставка НДС, которая действует в момент определения налоговой базы (ст. 167 Налогового кодекса РФ). Таким моментом может быть либо дата отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) либо дата оплаты (в том числе дата осуществления предварительной частичной оплаты).

Так, если реализации проведена в 2019 году, применяется новая ставка в размере 20%, даже несмотря на то, что налог с авансового платежа рассчитывался по ставке 18%.

Время приобретения товаров (работ, услуг) также не влияет на размер НДС в 2018 году. Новая ставка в размере 20% применяется с 2019 года в тех случаях, когда по приобретенным товарам (работам, услугам) входящий налог считали исходя из ставки НДС в размере 18%, т.е. реализуя такие товары (работы, услуги) в новом году применяется ставка НДС 20%.

Смоделируем несколько ситуаций.

Если отгрузка прошла пошла в 2018 года, а оплата поступит в новом 2019-м:

Размер ставки НДС в случае, реализация товара (работ, услуг) прошла в 2018 году, а оплата запланирована в новом 2019 году, начисляется по ставке 18 процентов. Это прямо следует изп. 4 ст. 5 вышеупомянутого Федерального закона № 303-ФЗ, а также , Писем Минфина РФ от 06.08.2018 № 03-07-05/55290 и от 01.08.2018 № 03-07-11/53970.

Если частичная предварительная оплата получена в 2018 году, а реализация и конечный расчет запланированы на 2019 год:

В данной ситуации с сумму полученного авансового платежа начисляется НДС по ставке 18%, а в новом году, после отгрузки товара (сдачи работ, исполнению услуг), поставщик принимает этот налог к вычету.

Далее, при реализации товара (работ, услуг) в 2019 году применяется ставка НДС 20%, хотя ранее с аванса был исчислен НДС по ставке 18%. Покупатель, в свою очередь, при принятии к учету полученного товара (работ, услуг), берет НДС к вычету по ставке 20%. Подробные аспекты раскрыты в Письме Минфина РФ от 06.08.2018 № 03-07-05/55290.

Если оплата получена в 2018, а реализация запланирована на 2019 год:

В данной ситуации НДС на сумму стопроцентного авансового платежа устанавливается в размере 18%. После реализации товара (работ, услуг) в новом году НДС начисляется по ставке 20%.

В Письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» даны пояснения, согласно которым внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.

В названном Письме ФНС даны также иные разъяснения на актуальные вопросы переходного периода.

Подведя итог, следует подчеркнуть, что размер подлежащей к применению ставки НДС зависит от момента определения налоговой базы, руководствоваться датой составления договора при расчете НДС нельзя.

Поставщикам товаров (работ, услуг) безусловно выгоднее успеть исполнить договор (отгрузить товар, сдать работы или завершить оказание услуг, путем подписания актов сдачи-приемки или УПД) до конца декабря 2018 года.

08 Ноября 2018 г.

Автор: Павлова Алина